Πώς φορολογούνται τα εισοδήματα μιας LLC στις ΗΠΑ για Έλληνα μέλος στην Ελλάδα

Το ερώτημα φτάνει σχεδόν καθημερινά στο γραφείο μας, συνήθως με δύο διατυπώσεις. Η πρώτη: «άνοιξα LLC στη Wyoming, χρειάζεται να δηλώσω κάτι στην Ελλάδα;». Η δεύτερη, πιο ανήσυχη: «μου είπαν ότι θα φορολογηθώ με 44% σαν ελεύθερος επαγγελματίας, ισχύει;».

Και οι δύο ξεκινούν από την ίδια παρανόηση. Η φορολογική μεταχείριση μιας αμερικανικής LLC στην Ελλάδα δεν καθορίζεται από το πώς την αντιμετωπίζει το IRS, ούτε από το τι γράφει το Operating Agreement. Καθορίζεται από το πώς κατατάσσεται η οντότητα με βάση την ελληνική νομοθεσία και από το πού πραγματικά διοικείται.

Η διοικητική πρακτική της φορολογικής διοίκησης έχει δεχθεί ότι οι διανομές κερδών από αμερικανική LLC προς Έλληνα φορολογικό κάτοικο αντιμετωπίζονται ως μερίσματα, ανεξάρτητα από το αν η εταιρεία είναι single member ή multi member και ανεξάρτητα από τη μεταχείρισή της ως διαφανούς οντότητας στις ΗΠΑ. Πρακτικά μιλάμε για φόρο 5% στη διανομή, όχι για κλίμακα επιχειρηματικής δραστηριότητας. Υπάρχει όμως μια σοβαρή προϋπόθεση, και εκεί χάνονται οι περισσότεροι: αν η εταιρεία διοικείται από την Ελλάδα, η ίδια η LLC θεωρείται Έλληνας φορολογικός κάτοικος και το ευνοϊκό αποτέλεσμα καταρρέει.

Γιατί η διανομή θεωρείται μέρισμα και όχι επιχειρηματικό εισόδημα

Στις ΗΠΑ η LLC είναι κατά κανόνα διαφανής οντότητα. Το IRS δεν τη φορολογεί στο επίπεδο της εταιρείας. Το εισόδημα περνάει στα μέλη και δηλώνεται από αυτά.

Η Ελλάδα δεν ακολουθεί αυτόματα αυτή τη λογική. Ο ν.4172/2013 κατατάσσει τις αλλοδαπές οντότητες με βάση τα δικά τους χαρακτηριστικά: νομική προσωπικότητα, περιορισμένη ευθύνη των μελών, διακριτή περιουσία, εταιρικό κεφάλαιο, δυνατότητα μεταβίβασης μεριδίων. Η LLC τα διαθέτει όλα αυτά. Άρα αντιμετωπίζεται ως νομικό πρόσωπο, όχι ως άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας από τον Έλληνα ιδιοκτήτη.

Η συνέπεια είναι απλή στη διατύπωσή της. Ο Έλληνας εταίρος δεν φορολογείται όταν η εταιρεία κερδίζει. Φορολογείται όταν του διανέμει. Και η διανομή είναι εισόδημα από μερίσματα, με συντελεστή 5% κατά το άρθρο 40 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος.

Single member και multi member: η διάκριση που δεν αλλάζει το αποτέλεσμα

Το σημείο που ξενίζει περισσότερο είναι η μονοπρόσωπη LLC. Στις ΗΠΑ χαρακτηρίζεται συνήθως disregarded entity και φορολογικά «εξαφανίζεται». Στην Ελλάδα δεν εξαφανίζεται. Η ύπαρξη ενός μόνο μέλους δεν αναιρεί ούτε τη νομική προσωπικότητα ούτε την περιορισμένη ευθύνη, που είναι τα κριτήρια που μετράνε.

Αντίστροφα ισχύει και για την πολυπρόσωπη. Το γεγονός ότι στις ΗΠΑ υποβάλλει partnership return με K-1 δεν την κάνει προσωπική εταιρεία για την ελληνική νομοθεσία. Και στις δύο περιπτώσεις, το εισόδημα που φτάνει στον Έλληνα εταίρο μετά από απόφαση διανομής είναι μέρισμα αλλοδαπής προέλευσης.

Η αντιμετώπιση αυτή επιβεβαιώνεται και από πρόσφατες επίσημες αποφάσεις της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ). Συγκεκριμένα, η ΔΕΔ 1507/2026 αφορά Single Member LLC και η ΔΕΔ 90/2026 αφορά Multi Member LLC — και στις δύο αποφάσεις κρίθηκε ότι η διανομή κερδών προς τον Έλληνα μέλος συνιστά μέρισμα και όχι εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

Τι σημαίνει πρακτικά στη δήλωσή σου

Το ποσό που εισπράττεις δηλώνεται ως μέρισμα αλλοδαπής προέλευσης και φορολογείται με 5%. Δεν προστίθεται στην κλίμακα των μισθών ή της ατομικής επιχείρησης. Τα κέρδη που παραμένουν στην εταιρεία, εφόσον υπάρχει πραγματικός επιχειρηματικός λόγος να παραμείνουν εκεί, δεν φορολογούνται στην Ελλάδα κατά τον χρόνο που δημιουργούνται.

Παρότι η LLC δεν είναι υπόχρεη σε παρακράτηση στις ΗΠΑ όπως μια εγχώρια εταιρεία, ο φόρος δεν εξαφανίζεται. Αποδίδεται από εσένα μέσω της δήλωσης. Η παράλειψη δεν είναι γκρίζα ζώνη, είναι απλώς αδήλωτο εισόδημα.

Ο τόπος πραγματικής διοίκησης κρίνει τα πάντα

Εδώ παίζεται όλη η δομή.

Το άρθρο 4 του ΚΦΕ ορίζει ότι ένα νομικό πρόσωπο είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας όχι μόνο όταν έχει συσταθεί εδώ, αλλά και όταν ο τόπος άσκησης πραγματικής διοίκησης βρίσκεται στην Ελλάδα οποιαδήποτε περίοδο μέσα στο φορολογικό έτος. Ο νόμος δεν αρκείται στα τυπικά. Εξετάζει, μεταξύ άλλων:

• πού λαμβάνονται οι καθημερινές αποφάσεις διοίκησης
• πού συνεδριάζουν τα όργανα και πού υπογράφονται οι αποφάσεις
• πού τηρούνται τα βιβλία και τα αρχεία
• πού κατοικούν οι διοικούντες και τα βασικά στελέχη
• πού βρίσκεται η πλειοψηφία των εταίρων

Αν ο μοναδικός manager μιας Wyoming LLC ζει μόνιμα στη Θεσσαλονίκη, δουλεύει από εκεί, εκεί υπογράφει συμβάσεις και εκεί λαμβάνει κάθε απόφαση, το επιχείρημα ότι η εταιρεία διοικείται από τις ΗΠΑ είναι εξαιρετικά αδύναμο.

Αν κριθεί ότι η πραγματική διοίκηση ασκείται στην Ελλάδα, η LLC αντιμετωπίζεται ως ελληνικός φορολογικός υπόχρεος επί του παγκόσμιου εισοδήματός της. Αυτό σημαίνει εταιρικός φόρος 22%, υποχρέωση έναρξης, τήρηση βιβλίων, ΦΠΑ όπου εφαρμόζεται, και μετά 5% στη διανομή. Επειδή η αναγνώριση γίνεται συνήθως αναδρομικά σε έλεγχο, προστίθενται προσαυξήσεις και πρόστιμα. Αυτή είναι η ουσιαστική διαφορά ανάμεσα σε μια δομή που δουλεύει και σε μια δομή που απλώς μοιάζει να δουλεύει.

Τι σημαίνει σωστή δομή στην πράξη

Δεν υπάρχει μαγικό κόλπο. Υπάρχει συνέπεια ανάμεσα σε αυτό που δηλώνεις και σε αυτό που πραγματικά συμβαίνει. Σε έναν έλεγχο βαραίνουν τα εξής.

Πού παράγεται η αξία. Μια δραστηριότητα που απευθύνεται σε αμερικανική ή διεθνή αγορά, με πελάτες, πλατφόρμες και εισπράξεις εκτός Ελλάδας, στέκει πολύ διαφορετικά από μια εταιρεία που τιμολογεί αποκλειστικά Έλληνες πελάτες από ελληνικό γραφείο.

Ποιος διοικεί και από πού. Manager ή συνδιαχείριση με πρόσωπο εκτός Ελλάδας, με πραγματικές αρμοδιότητες και τεκμηριωμένη δραστηριότητα. Ονόματα σε χαρτί χωρίς ουσιαστικό ρόλο δεν βοηθούν, ενδέχεται να επιβαρύνουν.

Υπόσταση στις ΗΠΑ. Registered agent, διεύθυνση, EIN, τραπεζικός λογαριασμός στο όνομα της εταιρείας, συμβάσεις στο όνομα της εταιρείας, οργανωμένη λογιστική παρακολούθηση.

Καθαρός διαχωρισμός ταμείων. Ο εταιρικός λογαριασμός δεν είναι προσωπικό πορτοφόλι. Οι σταδιακές αναλήψεις χωρίς απόφαση διανομής είναι από τα πρώτα πράγματα που εντοπίζονται και το πιο δύσκολο να δικαιολογηθούν εκ των υστέρων.

Τεκμηρίωση των διανομών. Απόφαση των μελών, ημερομηνία, ποσό, τραπεζική διαδρομή προς τον προσωπικό λογαριασμό. Χωρίς αυτά, το μέρισμα είναι δύσκολο να υποστηριχθεί ως μέρισμα.

Δεν χρειάζεται πολυτελές γραφείο στο Cheyenne. Χρειάζεται η δομή να αντέχει την ερώτηση «ποιος πήρε την απόφαση, πότε και από πού».

Μόνιμη εγκατάσταση και το θέμα με τους Έλληνες πελάτες

Πέρα από τη φορολογική κατοικία υπάρχει και δεύτερος κίνδυνος, η μόνιμη εγκατάσταση. Ακόμη κι αν η διοίκηση ασκείται πειστικά εκτός Ελλάδας, μια σταθερή βάση επιχειρηματικής δραστηριότητας στη χώρα μπορεί να δημιουργήσει φορολογητέα παρουσία για το τμήμα των κερδών που αποδίδεται σε αυτή.

Το πιο συχνό σενάριο είναι η LLC που τιμολογεί κατά κύριο λόγο ελληνικές επιχειρήσεις για υπηρεσίες που εκτελούνται φυσικά στην Ελλάδα. Δεν είναι απαγορευμένο να έχεις Έλληνες πελάτες. Είναι όμως ένα στοιχείο που, μαζί με άλλα, οδηγεί σε συμπέρασμα. Όσο μεγαλύτερο ποσοστό του τζίρου προέρχεται από την Ελλάδα, τόσο πιο προσεκτικά πρέπει να στηθεί το υπόλοιπο.

Διπλή φορολογία και οι υποχρεώσεις απέναντι στο IRS

Ανάμεσα στην Ελλάδα και τις ΗΠΑ ισχύει σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας που κυρώθηκε με το ν.δ. 2548/1953. Είναι παλιά και δεν καλύπτει με σαφήνεια σύγχρονα υβριδικά σχήματα όπως η LLC, γεγονός που εξηγεί μέρος της σύγχυσης.

Στην πράξη, για μια LLC χωρίς φυσική παρουσία, εργαζομένους ή εξαρτημένο πράκτορα στις ΗΠΑ, με εισόδημα που δεν συνδέεται με αμερικανική εμπορική δραστηριότητα, δεν προκύπτει ομοσπονδιακός φόρος εισοδήματος για τον αλλοδαπό ιδιοκτήτη. Αυτό δεν σημαίνει ότι δεν υπάρχουν υποχρεώσεις. Η ξένα ελεγχόμενη μονοπρόσωπη LLC υποβάλλει Form 5472 μαζί με pro forma 1120, ενώ η πολυπρόσωπη υποβάλλει Form 1065 με τα αντίστοιχα K-1. Οι προθεσμίες τηρούνται ανεξάρτητα από το αν οφείλεται φόρος και τα πρόστιμα μη υποβολής της 5472 ξεκινούν από 25.000 δολάρια ανά έτος.

Ο κανόνας που αξίζει να κρατήσεις είναι ότι μηδενικός φόρος δεν ισούται με μηδενική υποχρέωση δήλωσης, ούτε στις ΗΠΑ ούτε στην Ελλάδα.

Πότε ενεργοποιούνται οι κανόνες για ελεγχόμενες αλλοδαπές εταιρείες

Ο μηχανισμός των CFC στο άρθρο 66 του ΚΦΕ υπάρχει για να αποτρέψει τη συσσώρευση παθητικού εισοδήματος σε αλλοδαπές οντότητες χαμηλής φορολογίας. Απαιτεί σωρευτικά, σε γενικές γραμμές, ελέγχουσα συμμετοχή άνω του 50%, πραγματικό φόρο στο εξωτερικό μικρότερο από το ήμισυ του ελληνικού και άνω του 30% των καθαρών προ φόρων κερδών να προέρχεται από παθητικές κατηγορίες: τόκους, δικαιώματα, μερίσματα, εισόδημα από ακίνητα ή τιμολόγηση προς συνδεδεμένες με μικρή προστιθέμενη αξία.

Μια LLC με πραγματική εμπορική δραστηριότητα, δικούς της πελάτες και ουσιαστική οικονομική λειτουργία συνήθως δεν εμπίπτει. Μια LLC που απλώς κρατάει δικαιώματα ή τιμολογεί τη δική σου ελληνική εταιρεία για αόριστες υπηρεσίες βρίσκεται σε πολύ πιο επισφαλή θέση, και μάλιστα ανεξάρτητα από το αν κάνει διανομή.

Ένα ρεαλιστικό παράδειγμα με νούμερα

Προγραμματιστής, φορολογικός κάτοικος Ελλάδας, με πελάτες σε ΗΠΑ και Βόρεια Ευρώπη. Ιδρύει Wyoming LLC με 100% συμμετοχή. Έσοδα έτους 90.000 ευρώ, λειτουργικά έξοδα 15.000 ευρώ, κέρδος 75.000 ευρώ.

Στις ΗΠΑ δεν προκύπτει ομοσπονδιακός φόρος εισοδήματος στο επίπεδο της εταιρείας, εφόσον δεν συντρέχει σύνδεση με αμερικανική εμπορική δραστηριότητα. Υποβάλλεται όμως κανονικά η 5472. Αποφασίζει διανομή 50.000 ευρώ και κρατά τα υπόλοιπα 25.000 ως κεφάλαιο κίνησης.

Στην Ελλάδα δηλώνει μέρισμα 50.000 ευρώ και καταβάλλει 2.500 ευρώ φόρο. Τα 25.000 που παρέμειναν στην εταιρεία δεν φορολογούνται στην Ελλάδα εφόσον η δομή στέκει, δηλαδή εφόσον η διοίκηση δεν ασκείται από την Ελλάδα και δεν συντρέχουν οι προϋποθέσεις των CFC.

Το ίδιο κέρδος μέσα από ελληνική ΙΚΕ θα είχε 22% εταιρικό φόρο πριν τη διανομή, δηλαδή 16.500 ευρώ, και έπειτα 5% στο διανεμόμενο υπόλοιπο. Η διαφορά δεν είναι θέμα τύχης, είναι θέμα δομής. Αν η ίδια LLC κριθεί ότι διοικείται από την Ελλάδα, το αποτέλεσμα γίνεται χειρότερο και από την ΙΚΕ, επειδή προστίθενται προσαυξήσεις για τα έτη που δεν δηλώθηκε τίποτα.

Τα λάθη που κοστίζουν περισσότερο

Ανάληψη αντί για διανομή. Χρήματα που φεύγουν σταδιακά από τον εταιρικό λογαριασμό χωρίς τεκμηρίωση δεν αντιμετωπίζονται αυτονόητα ως μέρισμα.

Διοίκηση από την Ελλάδα με αμερικανικό μανδύα. Το πιο συχνό λάθος και το πιο ακριβό, γιατί ανατρέπει ολόκληρη τη λογική της δομής.

Τιμολόγηση αποκλειστικά Ελλήνων πελατών. Δημιουργεί ερωτήματα ταυτόχρονα για τον τόπο διοίκησης και για μόνιμη εγκατάσταση.

Παράλειψη της Form 5472. Πρόστιμο 25.000 δολαρίων ανά έτος, χωρίς να οφείλεται καν φόρος.

Καμία δήλωση στην Ελλάδα. Οι διεθνείς ανταλλαγές πληροφοριών και τα τραπεζικά ίχνη έχουν κάνει την αόρατη εταιρεία μύθο της προηγούμενης δεκαετίας.

Συχνές Ερωτήσεις

Το συμπέρασμα

Η αμερικανική LLC δεν είναι ούτε μαγικό εργαλείο ούτε παγίδα. Είναι μια απολύτως νόμιμη δομή που, όταν στηθεί σωστά, οδηγεί σε φορολόγηση των διανομών ως μερισμάτων με 5% για τον Έλληνα εταίρο, χωρίς εταιρικό φόρο στις ΗΠΑ όταν δεν υπάρχει σύνδεση με αμερικανική δραστηριότητα.

Το κρίσιμο δεν είναι η πολιτεία σύστασης ούτε το πόσο γρήγορα εκδίδεται το EIN. Είναι το πού πραγματικά διοικείται η εταιρεία, πόσο καθαρά τεκμηριώνονται οι διανομές και πόσο συνεπής είναι η εικόνα που παρουσιάζεις. Αν αυτά τα τρία στέκουν, η δομή αντέχει σε έλεγχο. Αν κάποιο κουτσαίνει, το 5% γίνεται 22% συν προσαυξήσεις, και συνήθως αρκετά χρόνια αργότερα, όταν το κόστος της διόρθωσης είναι πολλαπλάσιο.

Αν θέλεις να δεις πώς εφαρμόζονται όλα αυτά στη δική σου περίπτωση, κλείσε μια σύντομη κουβέντα μαζί μας και θα περάσουμε τα νούμερα και τη δομή σου βήμα βήμα.

Διάβασε επίσης

• Offshore εταιρεία: ο πλήρης οδηγός με σύγκριση 6 δικαιοδοσιών
• Βουλγαρία vs Κύπρος: αναλυτική σύγκριση με σενάρια κερδών
• 3 λόγοι να επιλέξεις εταιρεία στην Αμερική
• Ίδρυση εταιρείας στις ΗΠΑ: τι περιλαμβάνει η υπηρεσία